注册会计师行业格局

在中国，会计师事务所大致可以分为三等，第一等是国际会计师事务所，即“国际四大”在中国的成员所，分别是普华永道中天（PwC）、德勤华永（DTT）、安永华明（EY）、毕马威华振（KPMG），“四大”凭借他们在国际上的声誉、几乎垄断了大型企业的审计业务。

第二等是在中国具有证券、期货从业资格的非“四大”会计师事务所，主要代表为立信、中瑞岳（现为瑞华）、天健等，他们凭借一纸证券、期货从业资格以及脱钩改制前的关系，在上市公司审计中也分得一杯羹，虽然其缴费多数低于“四大”，但就审计中国上市公司的数量而言，这些事务所有绝对优势。

第三等就是不具有证券资格的中小型会计师事务所，这类会计师事务所主要做非上市公司业务，主要为小型企业出具审计报告、验资报告，业务相对简单，门槛相对较低，因此竞争最为激烈。

提到注册会计师这个行业，无论哪个国家（朝鲜以外），“四大”这个名字是不可回避的，“四大”可追溯到19世纪，第一批英国特许会计师来到了美国，建立起执业机构，1932年《财富》杂志推出排行榜，首次凸显出“八大”会计师事务所，后来合并为“六大”、“五大”，现在为“四大”也就是普华永道、德勤、安永、毕马威。此后“四大”及其前身始终占据着美国乃至整个西方会计服务市场的中心与支柱地位，规模迅速扩大，品牌日渐确立。

1992年起，国际著名的会计师事务所陆续进入中国内地，由于政策限制，成立伊始只能依照中外合资企业法与内资事务所成立中外合作所，于是，国际四大在中国的成员所名字后面都会加上另外的名字，比如“毕马威华振”、“安永华明”等。而此时本土的事务所规模尚小，多数还未脱钩改制，大多还都隶属于政府部门的管理，在这种情况下，国外根本不认可国内事务所出具的审计报告，想要境外上市的公司只能聘请“四大”作为审计师，为其出具审计报告，这使得“四大”早期便拥有优质的客户资源，即使事后安然事件发生以后，“四大”的光环逐渐消失，但是“四大”多数已为百年老店，其形象声誉、执业水平与经验、质量控制、团队管理与国际知名度与内资所都有云泥之别，大型企业还是会聘请“四大”为其提供审计、咨询服务，即使“四大”的收费不菲，想要走向国际的企业也愿意支付。

在中国，具有证券、期货从业资格的事务所基本上都能算大型会计师事务所了，内资事务所基本上都是先前规财政局等政府部门主管的会计师事务所，也就是所谓的“政府背景”，在中国，能冠以“政府背景”的“殊荣”，承接业务绝非难事，这也是这些事务所能够在证券市场数量上称霸的原因之一，大部分地方国有上市公都成了这类会计师事务所的客户。2009年IPO重启以来，上市的主力已经变成中小企业，这类企业一般难以承受“四大”高昂的审计收费，且“四大”也难以承受这类企业较高的风险，使得IPO业务几乎被内资所垄断。

近些年，中国政府部门不断通过推动事务所整合兼并，为响应做大做强的号召，内资所的合并大幕悄然拉开，由此，内资前几名的事务所和“四大”的收入差距越来越小，它们建立在全国各地的网络机构甚至比“四大”还多，随后，不但业务收入差距越来越小，审计收费的差距与“四大”的差距也越来越小。

以2012年底数据为例，中国内地的会计师事务所为8128家，具有证券期货从业资格的只有48家，由于合并、撤销等关系，目前数量更少，而境内上市的公司为2471家，这些上市公司审计费通常相对较高，所以内资所只要持有证券、期货从业资格，都能在竞争中分得一杯羹，而除此之外的8080家会计师事务所只能承接中小型业务、即使是这些中小型业务，同样会有“四大”和内资所来竞争，几乎把收费较高、规模较大且风险较低的客户收入囊中，剩下的审计客户多数系内控不健全、财务混乱的小型民营企业，审计报告的用途也多为工商年检，且审计费用较低，中小所很那完全按照审计准则的要求执行审计程序，由于这类客户固有的财务混乱问题，即使完全执行审计程序，也将出具出无法表示意见。

中小所收费低，其收入主要靠数量堆积。反正审计报告多用于工商年检，几乎不存在利害关系人，也几乎不会面临诉讼的危险，其最大的风险即协会的检查风险，而中小所的情况都大同小异，只要审计工作底稿质量不要突破常人的容忍限度，都能顺利通过协会的检查。

目前，中小所的业务也得到 拓展，高新技术企业审计、双软认定审计等成为其发展的新业务，大型事务所（特别是具有证券资格的事务所），一般不会承接这类业务，即使它们愿意承接，被审计单位也难以承受它们高昂的审计费用。

中国注册会计师行业也是最能反映二八定律的行业之一，即占比较小的证券资格的事务所却占据着绝大部分优质资源，而证券资格事务所中，“四大”又占据着绝大部分更为优质的资源，究其根本，也是因为“四大”拥有了国际声誉。

也因此，在会计师行业的薪酬中，“四大”的薪资水平是最具竞争力的，而“四大”的工作也是最辛苦的，因此薪酬的“性价比”最低，背后是没日没夜的加班和无休止的出差。内资所虽然一直想超越“四大”，走向国际，也都各种标榜自己所为的人文关怀和竞争力薪酬，但其薪酬标准却是这个行业最低的，甚至低于没有证券资格的中小所，中小所一般会有较为可观的业务提成，有的内资所还将薪酬制度定的非常复杂，不过级别更高的员工还会有业务提成，级别越高，和“四大”同类级别的差距就越小，有的内资所在某些级别的薪酬甚至高于“四大”，这也是高级别时会有“四大”的员工跳槽内资所的原因之一。

一般来说，中小所的管理制度都不是很健全，有些还类似家族企业，重要岗位多由亲戚承担，没有统一的薪酬标准，甚至同级别员工的薪酬都有较大差距，员工之间的工资也尽量保密，这样不仅保证团队内部的稳定，还使得老板可以按照自己的想法给不同员工不同工资以获得利益最大化。

中小所的特点就是以量取胜，即使单个项目收费较低，在一定时间内能完成多个项目所得到的收入也是较为可观的。因此，中小所普遍按较低的基本工资加之项目提成的方式给员工发放工资，如果是效益较好的中小所，员工忙季的收入高于“四大”也是正常情况。

不过，随着竞争的加剧，缩减成本成了保持利润的重要手段，再加上行业中没有哪个人是不可替代的，而事务所却是从事财务方向职业人员最好的跳板，有了会计师事务所的从业经历，对将来在企业从事财务工作颇有帮助，即使不愿继续从事财务工作，事务所的从业经历也便于转行去投行、内审等职位，这也让事务所没有招聘的压力，因此，会计师事务所根本就没有提高薪酬的动因，随着各行各业工资的增加，此时事务所的工资已经不再具有竞争力，工作量大和员工流失率高也可以说这个行业的共性，随着中国经济的发展，注册的公司也越来越多，上市的公司也越来越多，企业的业务也越来越复杂，使得这个行业的收入一直保持较快的增长速度，而事务所的员工却需要在有限的时间内完成这越来越多的工作，加班、出差成了这个行业的常态。同时，事务所的工作人员能够在短时间内学到企业里几年甚至更长时间才能学到的专业知识与技能，不少员工来事务所也仅仅是锻炼自己，根本谈不上归属感，一般的员工呆上3到5年后就会选择离开，这也是行业离职偏高的原因之一。

另外，注册会计师一直被誉为“经济警察”，本应在维护市场经济秩序和公众利益方面发挥其因有作用，但随着绿大地、万福生科、新大地、海联讯等企业财务造假曝光，也让投资者开始质疑，为何他们屡屡失手上市审核的第一道关口？甚至沦为造假帮凶？近年来的高新技术企业资格造假也同样引发关注，不少成功上市的公司在披露财务数据后，被指出其上市前涉嫌高新技术企业资格造假。

由于中小所竞争异常激烈，一些中小会计师事务所开始承接一条龙服务，从工商注册到验资、审计、代理记账、高新代理等，一些企业甚至为企业出谋划策以帮助企业在税务、政府补助上获得利益，这一系列做法，严重违背了注册会计师执业道德守则的相关规定，在利益面前，这些事务所已经忘记了自己的职责所在，“经济警察”这个词离他们越来越远。

而内资所因为很少染指中小所的高新审计等市场，因为其又更大的利益“证券市场”，凭借证券从业资格，他们可以审计上市公司，可以从事IPO业务，它们不会为了区区几万的钱财冒如此之高的风险，一般来说，会计师事务所审计的客户上市成功后，事务所通常还能继续为其提供三年甚至更长的年度审计服务，这是一笔可观而持续的收入，因此，IPO已经成为内资所争夺的香饽饽，在利益的驱使下，个别事务所为了争夺客户，竞相为企业上市隐瞒错误，近年来，上市公司财报变脸频频，注册会计师行业已经逐渐陷入诚信危机。

而“四大”也随着安然公司的轰然倒塌，安达信帝国的覆灭，已然风光不再，告别神坛，随着国内大型企业的海外上市陆续完成，已很难再承接如此大型的项目了，于此同时，内资所也在虎视眈眈盯着“四大”手中的肥肉。随着国际国内经济相对低迷，经济形势也会波及到会计师事务所的收入，这对“四大”也是考验，2011年安永审计上市的庞大集团和比亚迪的业绩变脸幅度分别高达215%和98%，2012年审计上市的浙江世宝在上市前夜大玩“变脸”，业绩下滑幅度超过37%，上市首日暴跌六倍后，次日即以跌停报收，令中小投资者深度套牢，亏损巨大。证监会在2012年对具有证券资格会计师事务所检查中发现，安永华明存在质量控制制度建设不完善等问题，该所在执行某上市公司2011年财报审计项目中发表了不恰当的鉴定结论，在执行某上市银行2011年年报审计中，未针对重大错报风险采取恰当应对措施。除安永外，此前普华永道、毕马威、德勤都因种种问题被中国投资者起诉，在过去几年，经“四大”审计的数十家赴美上市的中国公司因爆出财务欺诈丑闻，被禁止交易或者勒令退市。

证券市场层出不穷的丑闻以及行业巨头接二连三的出事使得这个行业陷入越来越深的信任危机，在不少投资者心中，IPO已经沦为企业圈钱的工具，而会计师事务所就是企业背后的主要帮凶之一。

在注册会计师行业来说，如果某会计师事务所觉得业务有风险不愿承接业务，企业马上就能找到另一家事务所承接，越坚守职业道德，反而越难承接业务。在中国的证券市场上，上市成了不少公司圈钱的手段，粉饰报表等行为非常普遍，中国的做空机制以及做空机构发展也还不完善，股市退市机制也还不健全，这也让不少股民损失惨重。在非证券市场上，逃避税款成了大量中小型民营企业的天性，逃避税款最直接而有效的方法就是在财务上做文章，于是，不少中小事务所也盯上了这快“肥肉”，很多企业认为会计主要就是为了纳税而存在的，其会计处理也仅仅为了实现税务的需要，并且，对于中小所而言，低价竞争的情况更为普遍，如果所有业务全部按照审计准则要求去做，不仅难以进行审计工作，而且客户也会渐渐丢失，事务所出具报告的过程越简单，反而越受客户欢迎，在某种情形上说，这也是一种劣币驱逐良币的情况。